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臨時工工資屬于工資還是勞務報酬？

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臨時工工資屬于工資還是勞務報酬？
更新時間：2023-05-18 09:12   已閱讀：897次


1.單位招了臨時工，付的錢是按工資薪金還是按勞務報酬扣繳個人所得稅？

國家稅務總局答：根據(jù)國稅發(fā)〔1994〕089號文件規(guī)定，工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬;勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬，兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關系，后者則不存在這種關系。
若臨時工與單位存在雇傭關系，按照工資薪金所得申報納稅，若臨時工與單位不存在雇傭關系，按照勞務報酬所得申報納稅。
 
2.企業(yè)向本單位以外的個人贈送禮品，如何繳納個人所得稅？

國家稅務總局答：根據(jù)《財政部稅務總局關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》(財政部稅務總局公告2019年第74號)規(guī)定，自2019年1月1日起，企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品(包括網(wǎng)絡紅包，下同)，以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。
前款所稱禮品收入的應納稅所得額按照《財政部國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》(財稅〔2011〕50號)第三條規(guī)定計算。


3.個人獨資企業(yè)申報經(jīng)營所得后，將剩余利潤打到投資者的賬戶繳個稅嗎？

國家稅務總局答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于印發(fā)<關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>的通知》（財稅〔2000〕91號）第五條規(guī)定，個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應納稅所得額。
前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤）。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)按照上述政策申報繳納經(jīng)營所得個人所得稅后，將利潤分配給投資者不再繳納個人所得稅。
 
4.親屬之間無償轉(zhuǎn)讓股權，需要交個人所得稅嗎？

國家稅務總局答：親屬之間無償轉(zhuǎn)讓股權是否征稅，需區(qū)分情形。按照《國家稅務總局關于發(fā)布<股權轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2014年第67號）第十三條的規(guī)定，如果符合以下情形的無償轉(zhuǎn)讓股權，可不征收個人所得稅：繼承或?qū)⒐蓹噢D(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人。除以上情形外的親屬之間股權轉(zhuǎn)讓，若申報的轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當理由的，稅務機關可以核定其轉(zhuǎn)讓收入并計征個人所得稅。

5.稅務機關核定個人股權轉(zhuǎn)讓收入的方法有哪些？

國家稅務總局答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<股權轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2014年第67號）第十四條規(guī)定：主管稅務機關應依次按照下列方法核定股權轉(zhuǎn)讓收入：

（一）凈資產(chǎn)核定法

股權轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權對應的凈資產(chǎn)份額核定。

被投資企業(yè)的土地使用權、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權、探礦權、采礦權、股權等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務機關可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構出具的資產(chǎn)評估報告核定股權轉(zhuǎn)讓收入。

6個月內(nèi)再次發(fā)生股權轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務機關可參照上一次股權轉(zhuǎn)讓時被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報告核定此次股權轉(zhuǎn)讓收入。

（二）類比法

1.參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉(zhuǎn)讓收入核定;

2.參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓收入核定。

（三）其他合理方法

主管稅務機關采用以上方法核定股權轉(zhuǎn)讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。
 
6.單位為員工報銷隨機票購買的航空意外險，是否繳納個人所得稅？

國家稅務總局答：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707號）的規(guī)定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。因此，企業(yè)根據(jù)國家有關標準，憑出差人員取得的保險費發(fā)票報銷實際發(fā)生的航空意外保險支出，不屬于個人所得，不涉及繳納個人所得稅。
 
7.個人領取的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的養(yǎng)老金收入如何繳納個人所得稅？

國家稅務總局答：《財政部 稅務總局關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》（財政部稅務總局公告2019年第74號）規(guī)定：“四、個人按照《財政部 稅務總局人力資源社會保障部 中國銀行保險監(jiān)督管理委員會 證監(jiān)會關于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點的通知》（財稅〔2018〕22號）的規(guī)定，領取的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的養(yǎng)老金收入，其中25%部分予以免稅，其余75%部分按照10%的比例稅率計算繳納個人所得稅，稅款計入‘工資、薪金所得’項目，由保險機構代扣代繳后，在個人購買稅延養(yǎng)老保險的機構所在地辦理全員全額扣繳申報。......五、本公告自2019年1月1日起執(zhí)行?！?/span>
 
8.納稅人如何開具個人所得稅《納稅記錄》？

國家稅務總局答：《國家稅務總局關于將個人所得稅<稅收完稅證明>（文書式）調(diào)整為<納稅記錄>有關事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第55號）：“三、納稅人可以通過電子稅務局、手機APP申請開具本人的個人所得稅《納稅記錄》，也可到辦稅服務廳申請開具。

四、納稅人可以委托他人持下列證件和資料到辦稅服務廳代為開具個人所得稅《納稅記錄》：

（一）委托人及受托人有效身份證件原件；

（二）委托人書面授權資料。”
 
9.保險公司為推廣品牌，開展贈險活動，客戶是否需要交納個人所得稅？

國家稅務總局答：《財政部稅務總局關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》(財政部稅務總局公告2019年第74號)第三條規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品(包括網(wǎng)絡紅包，下同)，以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅。
 
10.如何查詢個人所得稅申報繳稅記錄？

2019年11月1日起，個人所得稅申報記錄查詢功能在自然人稅收管理系統(tǒng)網(wǎng)頁版（以下簡稱“自然人辦稅服務平臺”）正式上線，自然人納稅人可自行在線查詢本人2019年及以后年度的個人所得稅申報繳稅記錄。

一、查詢渠道

自然人辦稅服務平臺進入方式：

（一）輸入網(wǎng)址：https://its.省市稅務局網(wǎng)址/，直接進入。

（二）通過當?shù)厥∈卸悇站志W(wǎng)址點擊“自然人稅收管理系統(tǒng)”即可進入。

（三）通過各省市電子稅務局 “登錄”界面，點擊選擇“實名登錄”下“個人所得稅”按鈕即可進入。

登錄后即可通過自然人辦稅服務平臺首頁的【個稅信息查詢】使用【申報記錄查詢】、【收入納稅明細查詢】等功能。
 
11.企業(yè)計提的職工福利費以現(xiàn)金形式發(fā)放給員工或采取其他形式發(fā)放，是否需要繳納個人所得稅？

安徽稅務解答：下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：

1、從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；

2、從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助；

3、單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出?！?/span>

文件依據(jù)：《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕155號）
 
12.個人以技術成果投資入股是否可以辦理個人所得稅納稅遞延？

安徽稅務解答：企業(yè)或個人以技術成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票（權）的，企業(yè)或個人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。選擇技術成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務機關備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權時，按股權轉(zhuǎn)讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。技術成果是指專利技術（含國防專利）、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計專有權、植物新品種權、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財政部、國家稅務總局確定的其他技術成果。

技術成果投資入股，是指納稅人將技術成果所有權讓渡給被投資企業(yè)、取得該企業(yè)股票（權）的行為。

文件依據(jù)：《財政部國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）
 
13.兄弟姐妹間房屋贈與是否免征個人所得稅？

安徽稅務解答：房屋產(chǎn)權所有人將房屋產(chǎn)權無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅。按照《財政部國家稅務總局關于個人無償受贈房屋有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2009〕78號）第一條規(guī)定，符合以下情形的，對當事雙方不征收個人所得稅：

（一）房屋產(chǎn)權所有人將房屋產(chǎn)權無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

（二）房屋產(chǎn)權所有人將房屋產(chǎn)權無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（三）房屋產(chǎn)權所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

前款所稱受贈收入的應納稅所得額按照《財政部國家稅務總局關于個人無償受贈房屋有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2009〕78號）第四條規(guī)定計算。

文件依據(jù)：《財政部稅務總局關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》（財政部稅務總局公告2019年第74號）
 
14.個人轉(zhuǎn)讓自用達五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，免征個人所得稅，這里的家庭唯一生活住房是否是指在同一個省內(nèi)？

安徽稅務解答：‘家庭唯一生活用房’是指在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)納稅人（有配偶的為夫妻雙方）僅擁有一套住房。

文件依據(jù)：《國家稅務總局關于個人轉(zhuǎn)讓房屋有關稅收征管問題的通知》（國稅發(fā)〔2007〕33號）
 
15.發(fā)放給員工的獨生子女補貼是否需要繳納個人所得稅？

安徽稅務解答：下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：獨生子女補貼。

文件依據(jù)：《國家稅務總局關于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）
 
16.一次性傷殘補助金是否需要繳納個人所得稅？

解答:對工傷職工及其近親屬按照《工傷保險條例》（國務院令第586號）規(guī)定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅。

本通知第一條所稱的工傷保險待遇，包括工傷職工按照《工傷保險條例》（國務院令第586號）規(guī)定取得的一次性傷殘補助金、傷殘津貼、一次性工傷醫(yī)療補助金、一次性傷殘就業(yè)補助金、工傷醫(yī)療待遇、住院伙食補助費、外地就醫(yī)交通食宿費用、工傷康復費用、輔助器具費用、生活護理費等，以及職工因工死亡，其近親屬按照《工傷保險條例》（國務院令第586號）規(guī)定取得的喪葬補助金、供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性工亡補助金等。

文件依據(jù)：《財政部國家稅務總局關于工傷職工取得的工傷保險待遇有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕40號）
 
17.納稅人發(fā)放的全年一次性獎金已按照全年一次性獎金單獨計稅，匯算清繳能否再調(diào)整為計入綜合所得計稅？

安徽稅務解答：在2019年1月1日至2023年12月31日期間，個人取得全年一次性獎金，可以選擇不并入當年綜合所得，單獨計稅。計算稅款時，第一步，按照全年一次性獎金除以12的商數(shù)，對照綜合所得的月度稅率表，查找適用稅率（月稅率）和速算扣除數(shù)。第二步，全年一次性獎金的收入全額，乘以查找的適用稅率，減去對應的一個速算扣除數(shù)，即為應納稅額。個人也可以選擇不享受全年一次性獎金政策，將取得的全年一次性獎金并入綜合所得征稅。

個人取得全年一次性獎金并已按全年一次性獎金政策單獨計稅的，可以在匯算清繳時重新選擇是否適用全年一次性獎金政策。

文件依據(jù)：《財政部稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）
 
18.納稅人一個年度分別在兩家單位任職，需要辦理匯算清繳，如何辦理？

安徽稅務解答：需要辦理匯算清繳的納稅人，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向任職、受雇單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報，并報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》。納稅人有兩處以上任職、受雇單位的，選擇向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報。

文件依據(jù)：《國家稅務總局關于個人所得稅自行納稅申報有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第62號）
 
19.對個人轉(zhuǎn)讓證券機構技術和制度準備完成后新上市公司的限售股采取何種方式繳納個人所得稅？

安徽稅務解答：證券機構技術和制度準備完成后新上市公司的限售股，納稅人在轉(zhuǎn)讓時應繳納的個人所得稅，采取證券機構直接代扣代繳的方式征收。

證券機構技術和制度準備完成后，證券機構按照限售股的實際轉(zhuǎn)讓收入，減去事先植入結算系統(tǒng)的限售股成本原值、轉(zhuǎn)讓時發(fā)生的合理稅費后的余額，計算并直接扣繳個人所得稅。

證券機構應將每月所扣個人所得稅款，于次月7日內(nèi)繳入國庫，并向當?shù)刂鞴芏悇諜C關報送《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個人所得稅報告表》及稅務機關要求報送的其他資料。限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以限售股持有者為納稅義務人，以個人股東開戶的證券機構為扣繳義務人。限售股個人所得稅由證券機構所在地主管稅務機關負責征收管理。

文件依據(jù)：《財政部、國家稅務總局、證監(jiān)會關于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的通知》(財稅〔2009〕167號)，《國家稅務總局關于做好限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2010〕8號）
 
20.退休再任職人員需要符合什么條件？

安徽稅務解答：“退休人員再任職”，應同時符合下列條件：

一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關系；

二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；

三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、培訓及其他待遇；

四、受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。

文件依據(jù)：《國家稅務總局關于離退休人員再任職界定問題的批復》（國稅函〔2006〕526號）


個稅問題21-40

21.企業(yè)給員工發(fā)放困難補貼，是否需要代扣代繳個人所得稅？

福建稅務答：一、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定：“下列各項個人所得，免征個人所得稅：

（四）福利費、撫恤金、救濟金；

……”

二、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707號）第十一條規(guī)定：“個人所得稅法第四條第一款第四項所稱福利費，是指根據(jù)國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會組織提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；所稱救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費?！?/span>

因此，企業(yè)給員工發(fā)放的困難補貼不屬于上述文件規(guī)定的免稅收入，應計入工資薪金所得繳納個人所得稅。
 
22.自然人轉(zhuǎn)讓商標所有權，應如何繳納個人所得稅？

福建稅務答：一、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(國令第707號)第六條第四款規(guī)定：“特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得；提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。”

二、根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2018年第61號）第八條規(guī)定：“扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得時，應當按照以下方法按次或者按月預扣預繳稅款：

勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

減除費用：預扣預繳稅款時，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按收入的百分之二十計算。

應納稅所得額：勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額，計算應預扣預繳稅額。勞務報酬所得適用個人所得稅預扣率表二（見附件），稿酬所得、特許權使用費所得適用百分之二十的比例預扣率。

居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應當依法計算勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得的收入額，并入年度綜合所得計算應納稅款，稅款多退少補。”

因此，自然人轉(zhuǎn)讓商標所有權屬于特許權使用費所得，應以所得以收入減除費用后的余額為收入額，按百分之二十的比例預扣率計算稅額。并在辦理年度綜合所得匯算清繳時，應當依法計算勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得的收入額，并入年度綜合所得計算應納稅款，稅款多退少補。
 
23.企業(yè)支付給員工結婚津貼，是否需要繳納個人所得稅？

福建稅務答：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707號）第六條規(guī)定：“個人所得稅法規(guī)定的各項個人所得的范圍：

（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

……”

因此，企業(yè)支付給員工結婚津貼，應按照工資薪金所得代扣代繳個人所得稅。
 
24.個人獨資企業(yè)取得政府的拆遷補償款，是否需要按照經(jīng)營所得繳納個人所得稅？

福建稅務答：《財政部國家稅務總局關于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關稅收政策的通知》（財稅〔2005〕45號）第一條規(guī)定，對被拆遷人按照國家有關城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標準取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。

個人獨資企業(yè)取得政府的拆遷補償款，符合上述規(guī)定的，免征個人所得稅；不屬合上述規(guī)定的，并入經(jīng)營所得繳納個人所得稅。
 
25.個人轉(zhuǎn)讓股權繳納個人所得稅時，是否需要出具評估報告？

福建稅務答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<股權轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2014年第67號）“第十四條 主管稅務機關應依次按照下列方法核定股權轉(zhuǎn)讓收入：

(一)凈資產(chǎn)核定法

股權轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權對應的凈資產(chǎn)份額核定。

被投資企業(yè)的土地使用權、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權、探礦權、采礦權、股權等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務機關可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構出具的資產(chǎn)評估報告核定股權轉(zhuǎn)讓收入。

6個月內(nèi)再次發(fā)生股權轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務機關可參照上一次股權轉(zhuǎn)讓時被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報告核定此次股權轉(zhuǎn)讓收入。

……

第二十一條 納稅人、扣繳義務人向主管稅務機關辦理股權轉(zhuǎn)讓納稅(扣繳)申報時，還應當報送以下資料：

(一)股權轉(zhuǎn)讓合同(協(xié)議);

(二)股權轉(zhuǎn)讓雙方身份證明;

(三)按規(guī)定需要進行資產(chǎn)評估的，需提供具有法定資質(zhì)的中介機構出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價值評估報告;

(四)計稅依據(jù)明顯偏低但有正當理由的證明材料;

(五)主管稅務機關要求報送的其他材料?！?/span>

因此，如果主管稅務機關使用凈資產(chǎn)核定法核定每股凈資產(chǎn)或股權對應的凈資產(chǎn)份額時，可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構出具的資產(chǎn)評估報告核定股權轉(zhuǎn)讓收入。

26.自然人提供勞務代開發(fā)票，應如何繳納個人所得稅？

福建稅務答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》規(guī)定：“第八條 扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得時，應當按照相應方法按次或者按月預扣預繳稅款。

第九條 扣繳義務人向非居民個人支付工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權使用費所得時，應當按照相應方法按月或者按次代扣代繳稅款?！?/span>

因此，自然人申請代開發(fā)票，應稅所得項目屬于勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得的，開票時不預繳個人所得稅，其個人所得稅由扣繳義務人按規(guī)定履行預扣預繳并辦理全員全額扣繳申報，如果扣繳義務人未按規(guī)定履行預扣預繳義務，由納稅人按《國家稅務總局關于個人所得稅自行納稅申報有關問題的公告》（2018年第62號）有關規(guī)定自行申報。
 
27.建筑安裝企業(yè)的異地工程通過勞務派遣公司作業(yè)，應如何申報個人所得稅？

福建稅務答：根據(jù)《國家稅務總局關于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第52號)規(guī)定：“一、總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨省異地工程項目的管理人員、技術人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務機關申報繳納。

總承包企業(yè)和分承包企業(yè)通過勞務派遣公司聘用勞務人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由勞務派遣公司依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務機關申報繳納。

二、跨省異地施工單位應就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報。凡實行全員全額扣繳明細申報的，工程作業(yè)所在地稅務機關不得核定征收個人所得稅?！?/span>

因此，建筑安裝企業(yè)的異地工程通過勞務派遣公司作業(yè)，個人所得稅應由勞務派遣公司代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務機關申報。
 
28.境外個人從境內(nèi)企業(yè)取得分紅，是否需要繳納個人所得稅？

福建稅務答：《財政部 稅務總局關于非居民個人和無住所居民個人有關個人所得稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2019年第35號）：“一、關于所得來源地

……

（二）關于數(shù)月獎金以及股權激勵所得來源地的規(guī)定。

無住所個人取得的數(shù)月獎金或者股權激勵所得按照本條（一）項規(guī)定確定所得來源地的，無住所個人在境內(nèi)履職或者執(zhí)行職務時收到的數(shù)月獎金或者股權激勵所得，歸屬于境外工作期間的部分，為來源于境外的工資薪金所得；無住所個人停止在境內(nèi)履約或者執(zhí)行職務離境后收到的數(shù)月獎金或者股權激勵所得，對屬于境內(nèi)工作期間的部分，為來源于境內(nèi)的工資薪金所得。具體計算方法為：數(shù)月獎金或者股權激勵乘以數(shù)月獎金或者股權激勵所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)與所屬工作期間公歷天數(shù)之比。

無住所個人一個月內(nèi)取得的境內(nèi)外數(shù)月獎金或者股權激勵包含歸屬于不同期間的多筆所得的，應當先分別按照本公告規(guī)定計算不同歸屬期間來源于境內(nèi)的所得，然后再加總計算當月來源于境內(nèi)的數(shù)月獎金或者股權激勵收入額。

本公告所稱數(shù)月獎金是指一次取得歸屬于數(shù)月的獎金、年終加薪、分紅等工資薪金所得，不包括每月固定發(fā)放的獎金及一次性發(fā)放的數(shù)月工資。本公告所稱股權激勵包括股票期權、股權期權、限制性股票、股票增值權、股權獎勵以及其他因認購股票等有價證券而從雇主取得的折扣或者補貼。

……

三、關于無住所個人稅款計算

……

（二）關于非居民個人稅款計算的規(guī)定。

……

3.非居民個人一個月內(nèi)取得股權激勵所得，單獨按照本公告第二條規(guī)定計算當月收入額，不與當月其他工資薪金合并，按6個月分攤計稅（一個公歷年度內(nèi)的股權激勵所得應合并計算），不減除費用，適用月度稅率表計算應納稅額，計算公式如下（公式六）：

當月股權激勵所得應納稅額＝[（本公歷年度內(nèi)股權激勵所得合計額÷6）×適用稅率－速算扣除數(shù)]×6-本公歷年度內(nèi)股權激勵所得已納稅額?！?/span>

因此，境外個人作為非居民按照股權激勵所得進行個人所得稅申報，由支付所得公司代扣代繳個人所得稅。
 
29.合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓新三板股權取得收入，再分配給自然人合伙人，合伙人應按生產(chǎn)經(jīng)營所得還是股息紅利所得繳納個人所得稅？

福建稅務答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）規(guī)定：“三、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取‘先分后稅’的原則。

……

前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤）?！?nbsp;

因此，合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓新三板股權取得收入，再分配給自然人合伙人，合伙人應按生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個人所得稅。
 
30.企業(yè)年金如何計征個人所得稅？

福建稅務答：根據(jù)《財政部人力資源社會保障部 國家稅務總局關于企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2013〕103號）規(guī)定：“一、企業(yè)年金和職業(yè)年金繳費的個人所得稅處理規(guī)定：

1.企業(yè)和事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱單位)根據(jù)國家有關政策規(guī)定的辦法和標準，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金(以下統(tǒng)稱年金)單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。

2.個人根據(jù)國家有關政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內(nèi)的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。

3.超過本通知第一條第1項和第2項規(guī)定的標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。稅款由建立年金的單位代+扣代繳，并向主管稅務機關申報解繳。

4.企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算。月平均工資超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。

職業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級工資之和。職工崗位工資和薪級工資之和超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。”

因此，單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內(nèi)的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。
 
31.學校承接人社局、公務員局考試中心的考試，收到考試中心發(fā)的補貼。學校將補貼發(fā)給監(jiān)考老師，應按照工資薪金還是勞務報酬代扣代繳個人所得稅？

福建稅務答：根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）：“二、關于工資、薪金所得的征稅問題

條例第八條第一款第一項對工資、薪金所得的具體內(nèi)容和征稅范圍作了明確規(guī)定，應嚴格按照規(guī)定進行征稅。對于補貼、津貼等一些具體收入項目應否計入工資、薪金所得的征稅范圍問題，按下述情況掌握執(zhí)行：

（一）條例第十三條規(guī)定，對按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務院規(guī)定免納個人所得稅的補貼、津貼，免予征收個人所得稅。其他各種補貼、津貼均應計入工資、薪金所得項目征稅。

……

第十九條規(guī)定：“工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關系，后者則不存在這種關系?！?/span>

因此，如果監(jiān)考費是老師任職受雇的學校以工資薪金的方式支付老師，按照“工資薪金所得”繳納個人所得稅；如果監(jiān)考費是作為勞務報酬由其他單位發(fā)放的，就按照“勞務報酬所得”繳納個人所得稅。
 
32.個人購買商業(yè)健康保險，是否可以在申報繳納個人所得稅時一次性扣除？

福建稅務答：根據(jù)《財政部國家稅務總局 保監(jiān)會關于將商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知》(財稅〔2017〕39號)規(guī)定：“一、關于政策內(nèi)容

對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當年(月)計算應納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年(200元/月)。單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，應分別計入員工個人工資薪金，視同個人購買，按上述限額予以扣除。

2400元/年(200元/月)的限額扣除為個人所得稅法規(guī)定減除費用標準之外的扣除。

四、關于稅收征管

(二)取得工資薪金所得或連續(xù)性勞務報酬所得的個人，自行購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的，應當及時向代扣代繳單位提供保單憑證?？劾U單位自個人提交保單憑證的次月起，在不超過200元/月的標準內(nèi)按月扣除?！?/span>

 因此，個人購買商業(yè)健康保險，需要按200元/月的標準分月扣除。
 
33.非居民個人取得房屋拆遷補償款，是否需要繳納個人所得稅？

福建稅務答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關稅收政策的通知》(財稅〔2005〕45號)規(guī)定：“一、對被拆遷人按照國家有關城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標準取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。”
因此，非居民個人按照國家有關城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標準取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。
 
34.個人購買萬科的房產(chǎn)，未通過商業(yè)銀行，而是直接向萬科集團貸款，是否可以享受住房貸款利息支出專項附加扣除？

福建稅務答：根據(jù)《國務院關于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》（國發(fā)〔2018〕41號）第十四條規(guī)定：“納稅人本人或者配偶單獨或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標準定額扣除，扣除期限最長不超過240個月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。

本辦法所稱首套住房貸款是指購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。

因此，個人向萬科集團貸款，而非通過商業(yè)銀行或者住房公積金個人住房貸款的，不可以享受住房貸款利息支出專項附加扣除。
 
35.農(nóng)戶自產(chǎn)自銷如香菇木耳一類的農(nóng)產(chǎn)品，是否需要繳納個人所得稅？

福建稅務答：根據(jù)《國家稅務總局關于農(nóng)村稅費改革試點地區(qū)有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2004〕30號)規(guī)定：“一、農(nóng)村稅費改革試點期間，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、減征或免征農(nóng)業(yè)稅后，對個人或個體戶從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，且經(jīng)營項目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅征稅范圍的，其取得的‘四業(yè)’所得暫不征收個人所得稅?！?/span>

因此，農(nóng)戶自產(chǎn)自銷香菇木耳一類的農(nóng)產(chǎn)品屬于“四業(yè)”范圍，暫不征收個人所得稅。
 
36.企業(yè)為員工扣繳個人所得稅時，是否可以先不扣除稅延養(yǎng)老保險，等到匯算清繳時再有個人申報扣除？

福建稅務答：根據(jù)《國家稅務總局關于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第21號）規(guī)定："（一）取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務報酬所得的個人

個人因未及時提供稅延養(yǎng)老扣除憑證而造成往期未扣除的，扣繳單位可追補至應扣除月份扣除，并按《通知》規(guī)定重新計算應扣繳稅款，在收到扣除憑證的當月辦理抵扣或申請退稅。個人繳費金額發(fā)生變化、未續(xù)?；蛲吮５?，應當及時告知扣繳義務人重新計算或終止稅延養(yǎng)老保險稅前扣除。除個人提供資料不全、信息不實等情形外，扣繳單位不得拒絕為納稅人辦理稅前扣除。”

因此，企業(yè)為員工扣繳個人所得稅時，應當在收到憑證的當月扣除稅延養(yǎng)老保。
 
37.國家獎勵科技人員取得職務科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵，是否可以免征個人所得稅？

福建稅務答：根據(jù)《財政部稅務總局 科技部關于科技人員取得職務科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕58號）中規(guī)定：“一、依法批準設立的非營利性研究開發(fā)機構和高等學校（以下簡稱非營利性科研機構和高校）根據(jù)《中華人民共和國促進科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定，從職務科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵，可減按50%計入科技人員當月‘工資、薪金所得’，依法繳納個人所得稅。

五、科技人員享受本通知規(guī)定稅收優(yōu)惠政策，須同時符合以下條件：

（一）科技人員是指非營利性科研機構和高校中對完成或轉(zhuǎn)化職務科技成果作出重要貢獻的人員。非營利性科研機構和高校應按規(guī)定公示有關科技人員名單及相關信息（國防專利轉(zhuǎn)化除外），具體公示辦法由科技部會同財政部、稅務總局制定。

（二）科技成果是指專利技術（含國防專利）、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計專有權、植物新品種權、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財政部、稅務總局確定的其他技術成果。

（三）科技成果轉(zhuǎn)化是指非營利性科研機構和高校向他人轉(zhuǎn)讓科技成果或者許可他人使用科技成果。現(xiàn)金獎勵是指非營利性科研機構和高校在取得科技成果轉(zhuǎn)化收入三年（36個月）內(nèi)獎勵給科技人員的現(xiàn)金。

（四）非營利性科研機構和高校轉(zhuǎn)化科技成果，應當簽訂技術合同，并根據(jù)《技術合同認定登記管理辦法》，在技術合同登記機構進行審核登記，并取得技術合同認定登記證明。

非營利性科研機構和高校應健全科技成果轉(zhuǎn)化的資金核算，不得將正常工資、獎金等收入列入科技人員職務科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵享受稅收優(yōu)惠?！?/span>

因此，國家獎勵科技人員取得職務科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵個人所得稅符合上述文件規(guī)定條件的，可以從職務科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵，可減按50%計入科技人員當月“工資、薪金所得”，依法繳納個人所得稅。

38.個人購買稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出，是否可以在個人所得稅稅前扣除？

福建稅務答：根據(jù)《財政部稅務總局 人力資源社會保障部中國銀行保險監(jiān)督管理委員會 證監(jiān)會關于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點的通知》（財稅〔2018〕22號） 規(guī)定：“一、關于試點政策

（二）試點政策內(nèi)容。

對試點地區(qū)個人通過個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶購買符合規(guī)定的商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品的支出，允許在一定標準內(nèi)稅前扣除；計入個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶的投資收益，暫不征收個人所得稅；個人領取商業(yè)養(yǎng)老金時再征收個人所得稅。具體規(guī)定如下：

1.個人繳費稅前扣除標準。取得工資薪金、連續(xù)性勞務報酬所得的個人，其繳納的保費準予在申報扣除當月計算應納稅所得額時予以限額據(jù)實扣除，扣除限額按照當月工資薪金、連續(xù)性勞務報酬收入的6%和1000元孰低辦法確定。取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營者，其繳納的保費準予在申報扣除當年計算應納稅所得額時予以限額據(jù)實扣除，扣除限額按照不超過當年應稅收入的6%和12000元孰低辦法確定。

2.賬戶資金收益暫不征稅。計入個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶的投資收益,在繳費期間暫不征收個人所得稅。

3.個人領取商業(yè)養(yǎng)老金征稅。個人達到國家規(guī)定的退休年齡時，可按月或按年領取商業(yè)養(yǎng)老金，領取期限原則上為終身或不少于15年。個人身故、發(fā)生保險合同約定的全殘或罹患重大疾病的，可以一次性領取商業(yè)養(yǎng)老金。

對個人達到規(guī)定條件時領取的商業(yè)養(yǎng)老金收入，其中25%部分予以免稅，其余75%部分按照10%的比例稅率計算繳納個人所得稅，稅款計入‘其他所得’項目?！?/span>

因此，取得工資薪金、連續(xù)性勞務報酬所得的個人，其繳納的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險費準予在申報扣除當月計算應納稅所得額時予以限額據(jù)實扣除，扣除限額按照當月工資薪金、連續(xù)性勞務報酬收入的6%和1000元孰低辦法確定。取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營者，其繳納的保費準予在申報扣除當年計算應納稅所得額時予以限額據(jù)實扣除，扣除限額按照不超過當年應稅收入的6%和12000元孰低辦法確定。
 
39.個人轉(zhuǎn)讓受贈的住房，且該住房是其名下唯一住房，現(xiàn)要將該房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，從繼承到轉(zhuǎn)讓時未滿五年，是否可以免征個人所得稅？

福建稅務答：根據(jù)稅法及現(xiàn)行政策規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓受贈、繼承、離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，符合家庭生活自用五年以上且唯一住房的，可以申請免征個人所得稅，其購置時間按照《國家稅務總局關于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個具體問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕172號)規(guī)定執(zhí)行。即，其購房時間按發(fā)生受贈、繼承、離婚財產(chǎn)分割行為前的購房時間確定。個人需持其通過受贈、繼承、離婚財產(chǎn)分割等非購買形式取得住房的合法、有效法律證明文書，到稅務部門辦理相關手續(xù)。

《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》(（1994）財稅字第20號)規(guī)定：“二、下列所得，暫免征收個人所得稅

（六）個人轉(zhuǎn)讓自用達五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得?！?/span>

因此，個人轉(zhuǎn)讓自用不滿五年的受贈住房，需要據(jù)實征收個人所得稅。
 
40.企業(yè)給員工發(fā)放高溫補貼，是否需要代扣代繳個人所得稅？

福建稅務答：一、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（根據(jù)2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第七次修正）第四條規(guī)定：“下列各項個人所得，免納個人所得稅：

三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；

二、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令707號）第十條規(guī)定：“個人所得稅法第四條第一款第三項所稱按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國務院規(guī)定免予繳納個人所得稅的其他補貼、津貼。”

另根據(jù)《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕155號）規(guī)定：“二、下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：

（一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；

（二）從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助；

（三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。”

 因此，企業(yè)發(fā)放員工發(fā)放高溫補貼屬于從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助，需要代扣代繳個人所得稅。
 
個稅問題41-68

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