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增值稅扣稅憑證異常的處理妙招，值得收藏！

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增值稅扣稅憑證異常的處理妙招，值得收藏！
更新時(shí)間：2022-09-27 09:23   已閱讀：1306次


發(fā)票是單位和個(gè)人在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受服務(wù)以及其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、取得的收付款憑證。現(xiàn)行增值稅發(fā)票體系主要包括以下幾個(gè)票種：

? 全面數(shù)字化的電子發(fā)票，即全電發(fā)票

? 增值稅專用發(fā)票(含增值稅電子專用發(fā)票)：是增值稅納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開(kāi)具的發(fā)票，是購(gòu)買(mǎi)方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

? 增值稅普通發(fā)票(含電子普通發(fā)票、卷式發(fā)票、通行費(fèi)發(fā)票)：是增值稅納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)時(shí)，通過(guò)增值稅稅控系統(tǒng)開(kāi)具的普通發(fā)票。

? 機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票：凡從事機(jī)動(dòng)車(chē)零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，在銷(xiāo)售機(jī)動(dòng)車(chē)（不包括銷(xiāo)售舊機(jī)動(dòng)車(chē)）收取款項(xiàng)時(shí)開(kāi)具的發(fā)票。

? 二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票：二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)、經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)和拍賣(mài)企業(yè)，在銷(xiāo)售、中介和拍賣(mài)二手車(chē)收取款項(xiàng)時(shí)，通過(guò)開(kāi)票軟件開(kāi)具的發(fā)票。

增值稅專用發(fā)票不僅是購(gòu)銷(xiāo)雙方收付款的憑證，而且還可以用作購(gòu)買(mǎi)方（增值稅一般納稅人）扣除增值稅的憑證，因此不僅具有商事憑證的作用，而且具備完稅憑證的作用。而增值稅普通發(fā)票除稅法規(guī)定的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目外都不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。這也是增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的主要區(qū)別。

今天主要和大家分享增值稅異常扣稅憑證在實(shí)務(wù)中如何應(yīng)對(duì)。

異常增值稅扣稅憑證是指按照國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)公告（2016年第76號(hào)、2019年第38號(hào)）規(guī)定，列入異常增值稅扣稅憑證范圍的增值稅專用發(fā)票。

（一）異常增值稅扣稅憑證范圍

1.納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開(kāi)具或已開(kāi)具未上傳的增值稅專用發(fā)票；

2.非正常戶納稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票；

3.增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對(duì)發(fā)現(xiàn)“比對(duì)不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票；

4.經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開(kāi)、未按規(guī)定繳納消費(fèi)稅等情形的；

5.走逃（失聯(lián)）企業(yè)存續(xù)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生下列情形之一的，所對(duì)應(yīng)屬期開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證范圍。

· 商貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)、銷(xiāo)售貨物名稱嚴(yán)重背離的；生產(chǎn)企業(yè)無(wú)實(shí)際生產(chǎn)加工能力且無(wú)委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷(xiāo)售情況嚴(yán)重不符，或購(gòu)進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷(xiāo)售的貨物且無(wú)委托加工的。

· 直接走逃失蹤不納稅申報(bào)，或雖然申報(bào)但通過(guò)填列增值稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對(duì)，進(jìn)行虛假申報(bào)的。

6.增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣異常憑證，同時(shí)符合下列情形的，其對(duì)應(yīng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍：

（1）異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)占同期全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額 70％（含）以上的；

（2）異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)超過(guò) 5 萬(wàn)元的。

納稅人尚未申報(bào)抵扣、尚未申報(bào)出口退稅或已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的異常憑證，其涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。

提示：稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)實(shí)地調(diào)查、電話查詢、涉稅事項(xiàng)辦理核查以及其他征管手段，仍對(duì)企業(yè)和企業(yè)相關(guān)人員查無(wú)下落的，或雖然可以聯(lián)系到企業(yè)代理記賬、報(bào)稅人員等，但其并不知情也不能聯(lián)系到企業(yè)實(shí)際控制人的，可以判定該企業(yè)為走逃（失聯(lián)）企業(yè)。

（二）異常憑證的處理

增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，應(yīng)該這樣做：

若納稅人收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的發(fā)票異常告知，應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得聯(lián)系，了解清楚異常發(fā)票的情況，自查業(yè)務(wù)真實(shí)性，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好相關(guān)處理工作。

1、增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣問(wèn)題

尚未申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的：暫不允許抵扣；

已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；

2、出口退稅

尚未申報(bào)出口退稅或者已申報(bào)但尚未辦理出口退稅，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅；已經(jīng)辦理出口退稅，適用增值稅免抵退稅辦法的，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；適用增值稅免退稅辦法的追回已退稅款；

3、消費(fèi)稅問(wèn)題

以外購(gòu)或委托加工收回的已稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

尚未申報(bào)扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的：暫不允許抵扣；

已經(jīng)申報(bào)抵扣的：沖減當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅稅款，當(dāng)期不足沖減的應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款。

（三）異常憑證已經(jīng)申報(bào)抵扣的處理

自2021年8月1日起，增值稅、消費(fèi)稅分別與城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加申報(bào)表整合。申報(bào)表整合后，納稅人收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)，告知其已申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票為異常增值稅扣稅憑證。納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)如何處理？

還需要區(qū)分企業(yè)的納稅信用等級(jí)：

1、如果納稅信用等級(jí)不為A級(jí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2019年第38號(hào)）規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在納稅人辦理收到相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)對(duì)應(yīng)稅款所屬期的增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)時(shí)，按照《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》填寫(xiě)說(shuō)明的要求，將對(duì)應(yīng)專用發(fā)票已抵扣稅額計(jì)入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》第23a欄。

2、如果納稅信用等級(jí)為A級(jí)，則可以按照38號(hào)公告的規(guī)定，自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)出具核實(shí)結(jié)果之前暫不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，也不需要將對(duì)應(yīng)專用發(fā)票已抵扣稅額計(jì)入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》第23a欄。

若納稅人逾期未提出核實(shí)申請(qǐng)，或者提出核實(shí)申請(qǐng)但經(jīng)核實(shí)確認(rèn)相關(guān)發(fā)票不符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。

小結(jié)：按照《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》及其附列資料的填寫(xiě)說(shuō)明，《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額”欄次，填寫(xiě)本期異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（四）對(duì)認(rèn)定異常憑證有異議的處理

納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證存有異議，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報(bào)抵扣或者重新申報(bào)出口退稅；符合消費(fèi)稅抵扣規(guī)定且已繳納消費(fèi)稅稅款的，納稅人可繼續(xù)申報(bào)抵扣消費(fèi)稅稅款。

（五）對(duì)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)和新辦登記納稅人的規(guī)定

1.經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，不得離線開(kāi)具發(fā)票，其開(kāi)票人員在使用開(kāi)票軟件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的方式進(jìn)行人員身份信息實(shí)名驗(yàn)證。

2.新辦理增值稅一般納稅人登記的納稅人，自首次開(kāi)票之日起 3 個(gè)月內(nèi)不得離線開(kāi)具發(fā)票，按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅或不具備風(fēng)險(xiǎn)條件的特定納稅人除外。

防范小妙招總結(jié)：

1、 真實(shí)交易是前提：取得發(fā)票必須源于真實(shí)的業(yè)務(wù)，且真實(shí)的業(yè)務(wù)也要確保各環(huán)節(jié)手續(xù)完整。這里包括：· 發(fā)票信息要真實(shí)、相符；貨物軌跡要清晰、完整；抵扣憑證開(kāi)具單位和收款單位要一致。

2、 發(fā)票真?zhèn)尾樵兒苤匾?/span>

3、 發(fā)票明細(xì)查詢要及時(shí)

4、 供應(yīng)商評(píng)級(jí)管理重加強(qiáng)




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