小A的公司注冊(cè)在重慶，為了更好地享受稅收優(yōu)惠，準(zhǔn)備把公司跨省遷移到西藏。遷出前小A對(duì)于是否需要辦理企業(yè)所得稅清算存在疑惑，記得專管員好像說(shuō)過(guò)變更稅務(wù)登記機(jī)關(guān)是需要清算。

哪些情況需要進(jìn)行所得稅清算？

根據(jù)《財(cái)稅[2009]60號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》，下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理：

(1)按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè);

(2)企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。

那么，企業(yè)跨省遷移是否需要進(jìn)行企業(yè)所得稅清算處理?

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕60號(hào))第一條，企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。

企業(yè)從A省遷往B省，仍屬于持續(xù)經(jīng)營(yíng)，不會(huì)結(jié)束自身業(yè)務(wù)，不應(yīng)進(jìn)行企業(yè)清算的所得稅處理。

但是有一種地域遷移除外——遷往境外。

根據(jù)《財(cái)稅[2009]59號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》第四條：

企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外(包括港澳臺(tái)地區(qū))，應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)(包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù))由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。

總結(jié)

1、除了住所遷址到境外和主體法律性質(zhì)變更（法人變非法人組織）這兩種情況需要辦理所得稅清算外，其他情況直接變更稅務(wù)登記就可以了，不需要所得稅清算。

2、企業(yè)將經(jīng)營(yíng)地址變更屬于企業(yè)法律形式改變，可直接變更稅務(wù)登記。

3、企業(yè)將經(jīng)營(yíng)地址變更后，所得稅納稅事項(xiàng)（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼。

如果企業(yè)確實(shí)不打算再經(jīng)營(yíng)，企業(yè)清算如何繳稅？

《國(guó)務(wù)院令第512號(hào) 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十一條：

企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。

投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。

清算應(yīng)納稅所得額的分兩步進(jìn)行：

（1）公司層面

企業(yè)應(yīng)就其清算期間形成的清算所得，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

計(jì)算公式為：清算所得應(yīng)納所得稅額=清算所得×基本稅率（25％）。

企業(yè)在計(jì)算出清算所得應(yīng)納所得稅額后，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定。以清算期間為一個(gè)納稅年度，在辦理注銷登記之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理所得稅申報(bào)。

（2）股東層面

公司繳完稅后，分配剩余財(cái)產(chǎn)給股東（自然人），股東還需要繳納個(gè)人所得稅。

企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減去清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金以及清算稅金及附加，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)后的余額為可以向企業(yè)所有者分配的剩余財(cái)產(chǎn)。

被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中，相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減去股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

【舉例】

A公司成立于2016年，實(shí)收資本300萬(wàn)元，2021年9月30日。因市場(chǎng)前景不佳，企業(yè)準(zhǔn)備注銷。

2021年9月30日的資產(chǎn)負(fù)債表情況如下：流動(dòng)資產(chǎn)580萬(wàn)元，非流動(dòng)資產(chǎn)10萬(wàn)元，流動(dòng)負(fù)債390萬(wàn)元，非流動(dòng)負(fù)債為0，所有者權(quán)益200元（其中實(shí)收資本300萬(wàn)元，本年利潤(rùn)-100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)0萬(wàn)元。

資產(chǎn)的可變現(xiàn)市場(chǎng)價(jià)值為600萬(wàn)元，債務(wù)償還了390萬(wàn)元。

下面來(lái)進(jìn)行A公司的企業(yè)所得稅清算。

清算前必須先完成經(jīng)營(yíng)期企業(yè)所得稅的正常計(jì)算及申報(bào)。

股東同意企業(yè)提前解散的股東會(huì)決議簽署日期是2021年9月30日，并在當(dāng)日成立清算組，則2021年1月1日～2021年9月30日為經(jīng)營(yíng)期未滿12個(gè)月的一個(gè)納稅年度，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。1～9月企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為-100萬(wàn)，無(wú)需繳納企業(yè)所得稅。

接下來(lái)進(jìn)行清算期企業(yè)所得稅的計(jì)算及申報(bào)。

（1）資產(chǎn)可收回金額（或稱可變現(xiàn)金額）為600萬(wàn)元。

（2）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為590萬(wàn)元（假設(shè)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值一致），則資產(chǎn)處置損益=600-590= 10萬(wàn)元

（3）債務(wù)償還金額為390萬(wàn)元，處理債務(wù)損益=390-390=0

（4）清算費(fèi)用合計(jì)5萬(wàn)元，清算過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為2萬(wàn)元。

（5）清算所得= 10-5-2=3萬(wàn)元

需要繳納清算企業(yè)所得稅=3萬(wàn)元×25％=0.75萬(wàn)元

最后一步是計(jì)算股東取得剩余資產(chǎn)的個(gè)稅。

假設(shè)職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金為20萬(wàn)元，以前年度沒(méi)有欠稅。

剩余資產(chǎn)=資產(chǎn)可收回金額一清算費(fèi)用一職工工資等相關(guān)稅費(fèi)一清算所得稅一以前年度欠稅-債務(wù)償還金額=3萬(wàn)-0.75萬(wàn)-20=-17.75萬(wàn)元

股東取得的剩余資產(chǎn)為負(fù)數(shù)，不需要繳個(gè)稅。

股東投資損失=剩余資產(chǎn)-股東投資成本=-17.75-300萬(wàn)=-317.75萬(wàn)元